Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. ustawa o PIT), jednym z warunków skorzystania z liniowego 19% opodatkowania (tzw. podatek liniowy) jest między innymi to, by podatnik nie świadczył w ramach działalności gospodarczej na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy usług odpowiadających tym czynnościom, które wykonywał (lub nadal wykonuje) na podstawie stosunku pracy (bądź stosunku spółdzielczego).

Co mówią przepisy?

W praktyce oznacza to, że jeżeli w danym roku podatkowym podatnik:

1. pozostawał w stosunku pracy (lub spółdzielczym stosunku pracy) z określonym pracodawcą,
2. a jednocześnie w ramach własnej działalności gospodarczej wykonuje lub zaczyna wykonywać usługi odpowiadające dokładnie tym czynnościom, które były (lub są) wykonywane w ramach łączącego ich zatrudnienia,

to co do zasady nie może w tym samym roku podatkowym skorzystać z opodatkowania liniowego.

Kluczowy jest tutaj aspekt zbieżności zakresu wykonywanych czynności, a także tożsamość podmiotu (pracodawcy). Innymi słowy, jeśli zakres prac w działalności gospodarczej pokrywa się z zakresem obowiązków pracowniczych i jest świadczony na rzecz tego samego podmiotu, ustawodawca traktuje to jako próbę obejścia przepisów i nie zezwala na zastosowanie podatku liniowego w takim układzie.

Najważniejsze punkty wynikające z ustawy:

• Chodzi o tożsame czynności (to samo, co robiło się w ramach etatu czy spółdzielczego zatrudnienia),
• Świadczone dla tego samego pracodawcy (lub spółdzielni),
• W tym samym roku podatkowym, w którym podatnik chce zastosować podatek liniowy.

Jeśli więc dana osoba wykonuje w ramach działalności gospodarczej dokładnie te same zadania, które wykonywała w ramach etatu (u tego samego pracodawcy), to nie będzie mogła opodatkować dochodów z tej działalności w formie 19% podatku liniowego w danym roku. Może się natomiast zdarzyć, że w kolejnym roku – jeśli warunki się zmienią (np. podatnik nie będzie już wykonywał tożsamych zadań dla tego samego podmiotu) – wtedy pojawi się możliwość korzystania z podatku liniowego.

Warto przy tym pamiętać, że przepisy zakładają, iż kontrola zbieżności czynności nie dotyczy każdej formy współpracy. Jeżeli w ramach własnej działalności gospodarczej podatnik zacznie świadczyć inne usługi bądź będzie wykonywał czynności wyraźnie różne od etatowych, to możliwe jest zachowanie prawa do liniowej stawki podatkowej, nawet jeśli odbiorcą usług będzie (formalnie) dotychczasowy pracodawca. Wszystko zależy od tego, czy charakter i zakres zadania faktycznie można uznać za „inne” względem obowiązków pracowniczych.

Przykład praktyczny

Pan Jan Kowalski pracował jako programista w firmie „TechSolutions” na podstawie umowy o pracę aż do końca czerwca 2024 roku. W sierpniu 2024 roku założył własną działalność gospodarczą, w ramach której świadczył usługi programistyczne. Jan chciał nadal współpracować z „TechSolutions” i wykonywać dokładnie te same zadania, które dotąd realizował jako pracownik.

Z uwagi na to, że w 2024 roku wykonywał na etacie identyczne czynności dla tej samej firmy, przepisy ustawy o PIT wskazują, że w roku 2024 nie może skorzystać z liniowej stawki 19% w odniesieniu do przychodów osiąganych z „TechSolutions”. Dla organu podatkowego kluczowe jest bowiem to, że firma jest tym samym podmiotem, a zakres zadań nie uległ zmianie.

Gdyby Jan Kowalski zaczął świadczyć dla „TechSolutions” usługi wyraźnie różniące się od poprzednich obowiązków (na przykład doradztwo IT, analiza systemów czy szkolenia z oprogramowania, których wcześniej nie prowadził na etacie), wtedy mógłby starać się o zastosowanie podatku liniowego, o ile inne wymogi ustawy również byłyby spełnione.

Podsumowowanie

Aby otworzyć sobie drogę do liniowego 19% podatku, należy najpierw tak zorganizować zakres działań i odbiorców usług, żeby nie naruszać tej zasady z art. 9a ustawy o PIT.

Tak długo, jak czynności w ramach działalności gospodarczej pokrywają się z tym, co wykonywane było w stosunku pracy u tego samego pracodawcy, nie można skorzystać z opodatkowania liniowego w danym roku.

Jeżeli masz jakiekolwiek wątpliwości dotyczące umowy B2B, jej szczegółów lub potrzebujesz wsparcia prawnego w negocjacjach, zachęcam do kontaktu. Razem przeanalizujemy Twoją sytuację i pomogę wybrać optymalne rozwiązanie.